Особенности привлечения самозанятых по договорам гражданско-правового характера

Межрайонная ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю напоминает, что необходимо учитывать организациям и индивидуальным предпринимателям (ИП) при взаимодействии с плательщиками налога на профессиональный доход (НПД) (самозанятыми).

Не облагаются НПД доходы физических лиц от услуг по гражданско-правовому договору (договор ГПХ), если заказчиком является работодатель или бывший их работодателем менее двух лет назад (п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ). Если работодатель расторгнет трудовой договор и заключит договор ГПХ с работником в течение двух лет, он станет налоговым агентом по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 4 ст. 226 НК РФ и будет обязан уплачивать страховые взносы с вознаграждений по таким договорам (п. 1 ст. 420 НК РФ).

В целях контроля и выявления рисков нарушений при применении режима НПД учитываются характер, объем и периодичность выплат в отношении самозанятых, доля доходов, полученных от конкретной организации в общей массе доходов самозанятого, предыдущие места работы самозанятых и связи текущих заказчиков самозанятых с их предыдущими работодателями.

Доходы, получаемые в рамках трудовых отношений, не признаются объектом налогообложения при применении специального налогового режима НПД.

Таким образом, самозанятые не могут выполнять трудовые функции по договорам ГПХ. В этом случае есть риск переквалификации таких отношений в трудовые. Работодатели также не вправе принуждать работников регистрироваться в качестве самозанятых вместо полноценного трудоустройства.

Постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 №15 определены ключевые признаки трудовых отношений, такие как выполнение работником трудовой функции под контролем работодателя, подчинение правилам трудового распорядка, обеспечение работодателем условий труда, а также стабильный характер отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение сотрудником работы по определенной специальности и т.д.

Обнаружение указанных признаков во взаимоотношениях самозанятого с заказчиком может указывать на незаконную налоговую оптимизацию. Выявление налоговым органом признаков трудовых отношений или факта перевода сотрудника в статус самозанятого приведет к рискам доначислений по страховым взносам и НДФЛ.

Взаимоотношения организации с самозанятыми оцениваются комплексно с применением риск-ориентированного подхода. Соответствие организации изложенным критериям может являться основанием для проведения мероприятий налогового контроля.

Инспекция рекомендует руководителям организаций и ИП избегать подмены фактических трудовых отношений и заключать договоры ГПХ только с реальными плательщиками НПД, проявлять должную осмотрительность и самостоятельно исследовать возможные риски.